【遗产范围】我国遗产税立法的基本要素

    　　遗产税立法涉及的内容十分广泛，遗产税立法包括以下基本要素:

　　（一）纳税义务人

　　总遗产税制，理论上的纳税人为被继承人。

    各国通常采用属人主义与属地主义相结合的原则来确定遗产税的详细纳税人。

    遗产税是一个国际性税种，维护国家的税收主权，我国的遗产税法律轨制也应采用属人主义与属地主义相结合的原则，同时参照已有的个人所得税法的相关划定，将纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。

    居民纳税人应对其在我国境内外的全部遗产缴纳遗产税，负有无穷纳税义务；非居民纳税人仅对其在我国境内的遗产缴纳遗产税，负有有限纳税义务。

    我国遗产税的详细纳税人包括遗嘱执行人、受遗赠人、继承人和遗嘱治理人。

    

　　（二）征税对象

　　确定遗产税的征税对象，应从两个方面进手，一是要留意鉴戒世界各国关于遗产税征税对象的通行划定；二是要立足国情，考虑我国的社会经济现状，以保证征税对象设置的公道性。

    按照上述要求，我国遗产税的征税对象应设定为财产所有人或被继承人死亡时遗留的财产总额，包括动产、不动产和其他具有财产价值的权利。

    例如银行存款、交通工具、出产资料、土地使用权、房屋产权、有价证券、著作权和专利权中的财产权利等。

    此外，因为我国目前还不宜单独设立赠与税，为了防止被继承人生前通过赠与方式逃避遗产税，我国在未来的遗产税立法中应将被继承人生前一定时期内赠与他人的财产总额列进遗产税征税对象的范围之中。

    

　　（三）扣除项目

　　为了体现税收的公平公道，确保遗产税立法政策目标的实现，鉴戒世界各国的通行做法，我国遗产税法律轨制中应划定必要的扣除项目。

    结合我国的实际情况，扣除项目详细包括遗嘱执行费、遗产治理费；被继承人的丧葬费、墓地费；公益捐赠；被继承人生前应缴未缴的税款、罚款、滞纳金、未偿还的正当债务；公道数目的出产经营性遗产；配偶继承以及其它扣除。

    

　　（四）起征点

　　各国开征遗产税的主要目的在于调节社会分配，缓解贫富差距，减少社会冲突，因而在遗产税立法中都划定了一定的起征点。

    为了充分、公道地对高收进阶层入行调节，在我国的遗产税法律轨制中划定适当的起征点。

    确定遗产税的起征点应以本国现有的经济发铺水平为条件，根据我国目前的经济发铺状况和人民糊口水平，并考虑到东西部地区经济发铺的差距，以及由此造成的人们对于贫富尺度熟悉上的差异，我国遗产税初征阶段的起征点应在80万—120万之间，东部沿海经济发达地区可以在此范围内调高起征点，中西部经济欠发达地区可以在此范围内调低起征点，同时该起征点也应跟着我国经济的发铺和人民收进水平的进步而适时加以调整，做到因地制宜，因时制宜，体现税收公平原则，减少遗产税征管阻力。

    

　　（五）税率

　　遗产税一般采用逾额累入税率以体现税收公平原则，达到调节收进分配，缓解贫富悬殊的目的。

    鉴于我国遗产税立法的主要政策目标是调节收进分配，缩小贫富差距，因此，我国在设计遗产税税率时也应采用逾额累入税率。

    考虑到各方面的详细情况，我国遗产税税率体系在初征阶段宜简不宜繁，税率级距不宜过大，级次不宜过多，最高税率不宜过高。

    参照其他国家的遗产税税率，并结合我国个人所得税轨制中关于税率的划定，初步考虑将我国的遗产税税率设计为10%—50%，分5个级次，每级进步10%的逾额累入税率。

    同时，为了确保税收与经济发铺的同步性，上述税率应跟着我国经济的发铺而作出相应的调整。

    

　　（六）征收治理

　　我国的遗产税作为一种财产税应列进地方税种，由地方税务机关负责征收治理，其收进回进地方财政。

    这样做一方面有利于增加地方财政收进，进步地方政府的积极性，减少税收征管阻力；另一方面有利于控制税源，防止税款流失，节约税收获本。

    税款的用途应服务于税收的目标，因此，应将回进地方财政的遗产税税款列为专款，专项用于当地贫困人口的最低糊口保障，使得这笔税款的用途真正符合国家开征遗产税的初衷。

    考虑到社会成员纳税意识稀薄，税收征管水平低的现实情况。

    我国遗产税的征收可采用以申报为主、查定为辅的方式，包括纳税义务人申报、税务机关核查、纳税人缴纳三个程序。